在企業(yè)財(cái)務(wù)分析時(shí)如何進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)表分析？

2013-12-26

　　利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它反映了企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、稅收情況，揭示了企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成和實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要窗口，既為企業(yè)分配利潤(rùn)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)提供重要依據(jù)，也是用來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)利潤(rùn)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

　　1、企業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　2、企業(yè)的期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分別列示。

　　3、所得稅費(fèi)用的計(jì)算：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(遞延法和債務(wù)法)。

　　(1)應(yīng)付稅款法：指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交的所得稅

　　(2)納稅影響會(huì)計(jì)法：確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。

　　A、遞延法：在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額

　　注：本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異(即前期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅稅率

　　本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款貸項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異(即當(dāng)期確認(rèn)本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異)×前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)的所得稅率

　　B、債務(wù)法：在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行所得稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

　　本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確

　　認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債-本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債

　　注：本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債=累計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異×(現(xiàn)行所得稅率-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或可抵減時(shí)間性差異時(shí)適用的所得稅率)

　　或者=遞延稅款賬面余額-已確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅率

　　注：采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，在時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見(jiàn)，如果在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)(一般為3年)，有足夠的應(yīng)納稅所得額予以轉(zhuǎn)回的，才能確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響金額，并作遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期視同永久性差異處理。

　　4、所得稅后利潤(rùn)分配順序：

　　(1)被沒(méi)收的財(cái)務(wù)損失，違反稅法規(guī)定而支付的滯納金和罰款。

　　(2)彌補(bǔ)上年度虧損。不足時(shí)可以在5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，延續(xù)5年后還未彌補(bǔ)的虧損，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

　　(3)提取法定公積金。按稅后利潤(rùn)的10%提取，用作彌補(bǔ)虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和轉(zhuǎn)作資本金。法定公積金累計(jì)額為注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可不提取。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的公積金不得少于25%。

　　(4)提取公益金。用于企業(yè)職工的集體福利支出，可按5%～10%的比例從稅后利潤(rùn)中提取。

　　(5)可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)。

　　可供投資者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：

　　A、應(yīng)付優(yōu)先股股利(現(xiàn)金股利);

　　B、提取任意盈余公積;

　　C、應(yīng)付普通股股利(現(xiàn)金股利)，另含分配給投資者的利潤(rùn);

　　D、轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利，另含企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本;

　　E、可供投資者分配的利潤(rùn)。

　　5、利潤(rùn)分配政策分析：

　　企業(yè)利潤(rùn)分配，受到法律規(guī)定、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)資金結(jié)構(gòu)等因素的限制。

　　(1)股份制企業(yè)還要遵守以下兩點(diǎn)：

　　A、在企業(yè)當(dāng)年無(wú)盈余時(shí)不得分配股息和紅利;