導(dǎo)語：2015年9月13日黨中央、國(guó)務(wù)院聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》也就是我們一般稱為的22號(hào)文件下發(fā)以來，相關(guān)的配套文件也陸續(xù)出爐 。到現(xiàn)在，從政策上來說，構(gòu)建了“1+N"的政策體系。國(guó)企改革大潮涌，試點(diǎn)探索開新路。為方便更好地了解政策，我們也將系列推出“1+N"的政策原文，以供學(xué)習(xí)交流。

 

　　國(guó)家發(fā)改委關(guān)于支持國(guó)有企業(yè)改革政策措施的梳理及建議

 

　　為深入貫徹落實(shí)黨的十八大和十八屆二中、三中、四中、五中、全會(huì)精沖，牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件支持國(guó)有企業(yè)改革，進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革工作，解決制約國(guó)有企業(yè)發(fā)展的突出矛盾和深層次問題，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。現(xiàn)對(duì)已出臺(tái)的支持國(guó)有企業(yè)改革的政策措施進(jìn)行梳理歸納，并對(duì)國(guó)有企業(yè)改革中存在的問題及下一步完善相關(guān)政策措施，提出意見和建議。

 

　　一、充分發(fā)揮好已有改革政策措施的積極作用

 

　　改革開放以來，國(guó)有企業(yè)改革不斷深入推進(jìn)，管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制發(fā)生深刻變化，為了更好解決國(guó)有企業(yè)改革中的實(shí)際困難和矛盾，黨中央、國(guó)務(wù)院和有關(guān)部門配套出臺(tái)了一系列支持政策措施，大體涵蓋以下幾個(gè)方面：

 

　　(一) 財(cái)政稅收方面

 

　　重點(diǎn)是減輕國(guó)有企業(yè)在改革改制、重組過程中的經(jīng)濟(jì)壓力，為國(guó)有企業(yè)“補(bǔ)氣血”。目前已出臺(tái)的政策主要包括兩個(gè)方面，一是支持企業(yè)改制、重組的稅收優(yōu)惠，二是對(duì)部分行業(yè)企業(yè)提出支持政策。主要內(nèi)容包括：

 

　　1、設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)金支持中央企業(yè)兼并重組。依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)企業(yè)兼并重組的意見》(國(guó)發(fā)〔2010〕27號(hào))規(guī)定，在中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算中設(shè)立專項(xiàng)資金，通過技改貼息、職工安置補(bǔ)助等方式，支持中央企業(yè)兼并重組。

 

　　2、進(jìn)一步發(fā)揮國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金的作用。依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》(國(guó)發(fā)〔2014〕14號(hào))規(guī)定，根據(jù)企業(yè)兼并重組的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)，合理安排國(guó)有資本經(jīng)菅預(yù)算資金，引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)實(shí)施兼并重組、做優(yōu)做強(qiáng)，研究完善相關(guān)管理制度，提高資金使用效率。

 

　　3、符合條件的企業(yè)債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)可遞延納稅。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅年度的期問內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。依據(jù)《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))規(guī)定，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。《關(guān)于中國(guó)(上海)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕91號(hào))規(guī)定，注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值，據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 

　　4、符合條件的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)等企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可以適用遞延納稅的特殊性稅務(wù)處理政策。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))規(guī)定：(1)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人對(duì)債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)所得或損失，債權(quán)人對(duì)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(2)收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：一是被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。二是收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。三是收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。(3)受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額低、其交易支付的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：一是轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。二是受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。(4)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：一是劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。二是劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。三是劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。(5)依據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))規(guī)定，企業(yè)接受政府或股東劃入資產(chǎn)作為資本金處理的，可不繳納所得稅。

圖片來源：找項(xiàng)目網(wǎng)

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